五月 07

■何淑敏

5月是一年一度的報稅月,提前準備個人報稅事宜,充分掌握個人收入與得扣除項目情形,是展開個人所得稅節稅的首部曲。本文謹就有助於年度申報個人綜合所得稅的節稅事項,舉其犖犖大者如下:

一、 申報應注意事項:

申報書申報期限為5月1日至5月31日,無延期申報適用,可就網際網路、二維條碼、人工填寫三種方式擇一完成。如有退稅,採用網際網路及二維條碼申報,始可優於人工申報退稅案件。

【2004/05/04 星期二 經濟日報/11版/稅務法務】

二、 稅額計算式之選擇:

欲減少綜合所得稅應納稅額,必先瞭解其稅額計算式內含。下列兩種稅額計算式只能擇一選用。

(1)單身或夫妻所得採合併申報:

(2)選擇本人或配偶薪資所得分開計算稅額:

原則上,除了結婚及離婚當年可以選擇單獨、或合併申報外,夫妻每年均應合併申報綜合所得稅。若雙方都有薪資收入、收支狀況又不平均,一方收入很高,但是免稅額和扣除額很少,則以低薪、而有高免稅額和扣除額的一方當納稅義務人較為有利

三、 各類所得之申報:

個人自國內營利事業、機關團體等單位取得的收入,通常均會收到各類所得扣繳憑單或股利憑單。納稅義務人除了可以透過網際網路查詢扣(免)繳所得資料外,亦應回想一下,是否尚有其它無法收到扣(免)繳所得資料的所得,例如執行業務所得、經營多層傳銷事業個人所得、租賃所得及權利金所得、財產交易所得等。尤其技術入股及員工認股權證等,均已由財政部歸為「其它所得」而開始計算所得,應特別留意如何課稅。切勿因一時的疏忽,或因未收到有關扣繳憑單,心存僥倖而漏報所得。

雖然每種所得都要課稅,但只要懂得綜合所得額之定義,仍有節稅空間,謹簡要說明如下:

1. 薪資所得節稅空間有限,薪資可不含按月1,800元以內伙食費、員工制服、慶生活動、公司配用車輛及提供住處等,但這些薪酬,必須視公司政策而定,除非是公司高層管理人員,否則較難爭取非現金薪資給付。

2. 某些所得可以扣除必要費用和成本,例如執行業務所得,自力耕作漁牧林礦所得、財產交易所得、競技競賽及機會所得及其它所得等,但退職所得不在此限。妥善保管相關舉證用憑證,提高可扣除費用金額,是節稅之要。萬一憑證不齊,仍需留意是否有不須任何文件亦可認列必要費用,例如,房屋租金收入的43%列為必要費用。但是土地出租之收入,僅能扣除當年度繳納的地價稅。

四、免稅額和扣除額之列舉:

從前述兩種稅額計算式可以看出,降低綜合所得稅應納稅額最好的方法是使「免稅額」及「列舉之扣除額」極大化。認列免稅額和扣除額仍以年度中即陸續養成蒐集、並保存相關憑證為要件,實際上列舉免稅額及扣除額時,仍有其應注意事項,謹簡要說明如下:

1. 受扶養家屬和親屬可列為免稅額,其中,年滿70歲受扶養人,每人免稅額11.1萬元,未滿70歲者,每人免稅額7.4萬元。但仍應注意其真實性和合理性,尤其非直系親屬其它親屬或家屬人數顯然超出異常時,易引起稅務機關注意和追查。大陸地區親屬亦得列為扶養親屬,需檢附關係證明、扶養事實證明等文件,並需經海峽交流基金會驗證。

2. 納稅義務人填寫時,應熟讀申報書附表二所載明列舉扣除額相關說明,佐以合法憑證才可列為列舉之扣除額。茲因各項列舉扣除額繁多,不再列舉。

五、可扣抵稅額項目之運用:

稅務申報書計算出應納稅額後,在確定年度申報應退稅額或應自繳稅額前,別忘記依實際狀況選擇扣除四種可扣抵稅額項目,包括:(1)投資抵減稅額;(2)重購自用住宅;(3)扣繳稅額及可扣抵稅額;及(4)大陸地區已繳納可扣抵稅額。

茲因近年來,我國政府延長實施土地增值稅減半至明年元月,顯著地活絡房地產交易活絡,納稅人若有換屋,應留意其中財產交易損失不得超過當年度申報財產交易所得。若當年度無財產交易所得可供扣除,可以以後三年度財產交所得扣除之。如有此情形,理當妥善規劃運用。此外,除了土增稅減半優惠,切莫忽視了重購自用住宅扣抵額運用,餘不贅述。

綜上所述,個人所得稅節稅之道在於降低申報書中的應自繳稅額或提高應退稅額。熟悉綜所稅申報書各項說明,並勤於蒐集保存各種免稅額及扣除額憑證,是確保降低應納稅額的不二法門。(作者是資誠會計師事務所會計師。本專欄每週二刊登)

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